СВЕСТИ СЧЕТЫ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЛЯ ИП

Поделиться:

ИТАК, ТЫ РЕШИЛАСЬ СОЗДАТЬ СВОЕ ДЕЛО В КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ. НЕ СЕКРЕТ, ЧТО ЦЕЛЬ КАЖДОГО ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА – ПОЛУЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПУТЕМ УВЕЛИЧЕНИЯ ДОХОДОВ И МИНИМИЗАЦИИ РАСХОДНЫХ СТАТЕЙ, ИСКЛЮЧЕНИЕМ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ И НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ. В ЭТОЙ СТАТЬЕ МЫ РАССМОТРИМ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОМОЖЕМ ТЕБЕ СДЕЛАТЬ ОПТИМАЛЬНЫЙ ВЫБОР.

ЛЮБОВЬ БАРЦ 

Учредитель и руководитель компании ООО “ФинКонсалтПлюс”. Опыт работы в финансовой сфере более 10 лет. Квалификация ACCA DipIFR (Rus).
Сертифицированный бухгалтер-практик CAP. Профессиональный бухгалтер коммерческой организации Республики Беларусь. Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан

 

В Республике Беларусь для индивидуальных предпринимателей предусмотрены:

1) уплата единого налога;
2) применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с уплатой налога при УСН (с НДС или без НДС);
3) применение общей системы налогообложения (ОСН) с уплатой подоходного налога (с НДС или без НДС).

В зависимости от вида деятельности, а также выбранного режима налогообложения индивидуальные предприниматели должны уплачивать и другие обязательные платежи в бюджет – НДС при ввозе товаров на территорию РБ, налог на недвижимость, налог на доходы иностранных организаций, земельный налог, взносы в ФСЗН и так далее, однако в этом материале мы не будем рассматривать вопрос исчисления указанных платежей.

Следует отметить, что решение уплачивать подоходный налог или налог при УСН предоставлено на выбор налогоплательщику, уплата же единого налога не может быть заменена применением какой-либо другой системы налогообложения.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

Единый налог уплачивается при осуществлении определенных видов деятельности и может быть применен одновременно с упрощенной или общей системой налогообложения. Полный перечень видов деятельности, по которым ты в качестве ИП обязана исчислять и уплачивать единый налог, определен статьей 296 Налогового кодекса РБ. К таким видам деятельности в частности относятся:

– ремонт предметов личного пользования и бытовых изделий;
– производство по заказам потребителей одежды, головных уборов и обуви;
– деятельность в области фотографии;
– видеосъемка событий и производство кино- и видеофильмов;
– услуги парикмахерских и салонов красоты, татуировка, пирсинг, перманентный макияж, нательная живопись;
– чистка и уборка жилых помещений;
– производство изделий из бетона, гипса, цемента;
– резка, обработка и отделка декоративного и строительного камня;
– репетиторство;
– обучение танцам;
– деятельность в области упаковки товаров;
– деятельность по письменному и устному переводу;
– производство по заказам потребителей текстильных изделий, ковровых изделий ручной работы;
– деятельность дизайнеров, художников-оформителей и пр.

ЧИТАЙ ТАКЖЕ:

Исходя из этого, ты можешь сама прийти к выводу, что чаще всего ведение деятельности индивидуальным предпринимателем по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам-потребителям подпадает под налогообложение единым налогом (пункт 2 статьи 293 НК РБ). Не поленись и перед началом ведения деятельности проверь свой вид деятельности, подпадает ли он под налогообложение единым налогом согласно вышеуказанным статьям НК РБ.
И помни, что если ты, как предприниматель, осуществляешь несколько видов деятельности (подпадающих и не подпадающих под единый налог), то наряду с единым налогом будешь вынуждена исчислять и уплачивать налоги по общей или упрощенной системам налогообложения.
Если ты определилась, что виды твоей деятельности не подпадают под налогообложение единым налогом для ИП, можешь переходить к разделу, касающемуся упрощенной системы налогообложения.

Ставки единого налога устанавливаются областными и Минским городским Советом депутатов в фиксированных суммах за месяц в пределах базовых ставок и зависят от:
• видов деятельности;
• формы торговли (на торговых местах, в торговых объектах и вне них);
• групп реализуемых товаров (печатные издания, одежда, произведения живописи и пр.);
• категории налогоплательщика (гражданин РБ, иностранный гражданин);
• наличия наемных работников и физических лиц, привлекаемых по гражданско-правовым договорам;
• населенного пункта, в котором осуществляется деятельность;
• места осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);
• режима работы;
• иных условий.

С актуальными ставками единого налога по г. Минску можешь ознакомиться здесь.

В случае если размер выручки превысит сорокакратную сумму единого налога за соответствующий отчетный период без учета льгот, предусмотренных пунктом 2 статьи 297 НК РБ, индивидуальный предприниматель обязан исчислить и уплатить сумму единого налога, подлежащего к доплате, в размере 5% от суммы превышения.

 

Приведем пример: ИП оказывает парикмахерские услуги в г. Минске, его выручка за месяц составляет 4 000 рублей. Рассчитаем сорокакратный размер единого налога по данному виду деятельности, осуществляемому в г. Минске:

93*40 = 3 720 руб.
Соответственно сумма превышения будет составлять:
4 000 – 3 720 = 280 руб.
Итого единый налог к доплате составляет:
280 * 5% = 14 руб.

Налоговым кодексом РБ предусмотрены льготы для некоторых категорий налогоплательщиков. Ты, как начинающая бизнес-леди, имеешь право на льготу в размере 25% в первые три месяца предпринимательской деятельности. Если же ты мама многодетной семьи с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет, тебе предоставляется льгота в 20%. Это не полный объем льгот, ты можешь уточнить их в статье 297 НК РБ.

Заметим, что денежные средства, поступившие в качестве аванса (предварительной оплаты), не включаются в выручку до момента реализации товаров (работ, услуг).

ОТЧЕТНОСТЬ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

Отчетным периодом по единому налогу чаще всего признается календарный месяц, однако для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог по одному виду деятельности, осуществляемому через один торговый объект или одно торговое место, или один объект общественного питания, или один обслуживающий объект, или осуществляющих деятельность без использования торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов, отчетным периодом по выбору налогоплательщика может быть признан календарный квартал.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу ИП представляется не позднее 1-го числа отчетного периода, т.е.:
– не позднее 1-го числа месяца осуществления деятельности, если отчетным периодом признан календарный месяц (оплата налога производится не позднее 1-го числа месяца);
– не позднее 1-го числа 1-го месяца календарного квартала осуществления деятельности, если отчетным периодом признан календарный квартал (оплата налога производится ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца квартала в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал).

При превышении валовой выручки индивидуального предпринимателя над сорокакратной суммой единого налога налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась сумма такого превышения, доплата налога осуществляется не позднее этого же срока.
Как индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог, ты обязана вести учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию РБ из государств – членов Евразийского экономического союза, форма и порядок заполнения книги учета утверждены Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 24.12.2014 г. №42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы». Ведение книги может осуществляться как на бумажном носителе, так и в электронной форме с последующим переводом ее по окончанию налогового периода (календарного года) на бумажный носитель.


ПРИМЕНЕНИЕ УСН УПРОЩАЕТ ВЕДЕНИЕ УЧЕТА, СНИЖАЕТ РИСК НЕПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И ЧАЩЕ ВСЕГО ЭКОНОМИЧЕСКИ БОЛЕЕ ВЫГОДНО ДЛЯ ИП.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Применение упрощенной системы подразумевает под собой исчисление налога без учета произведенных расходов налогоплательщиком. В общем, упрощенная система налогообложения выгодна при выполнении работ (оказании услуг), а также при реализации товаров с наценкой более 50%. Это лишь общераспространенная практика, и в каждом отдельном случае необходимо анализировать финансовые потоки более детально.

Согласно статье 286 НК РБ ты не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если:
– твоя деятельность связана с производством подакцизных товаров (алкогольные напитки, табачные изделия и пр.);
– ты реализуешь ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;
– предоставляешь в аренду капитальные здания и сооружения, не находящиеся у тебя на праве собственности;
– ты осуществляешь деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр и пр.

Законодательно установлено ограничение по применению упрощенной системы налогообложения не только по отдельным видам деятельности, но и по размеру валовой выручки. ИП теряет свое право исчислять налог при УСН и осуществляет уплату подоходного налога, начиная с месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), в котором валовая выручка предпринимателя нарастающим итогом в течение календарного года превысила 168 900 рублей. НК РБ предполагает и переход на общую систему налогообложения на основании решения налогоплательщика.

В случае принятия решения исчислять и уплачивать налог при УСН со дня государственной регистрации не забудь в течение 20 рабочих дней со дня регистрации предоставить в налоговые органы уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Упустив указанный выше период, ты сможешь перейти на применение упрощенной системы только с 1 января следующего года путем подачи уведомления в налоговый орган по месту постановки на учет в период с 1 октября по 31 декабря текущего года, предоставив данные о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, который не должен превышать сумму в размере 126 700 рублей.

В отличие от единого налога ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в процентном соотношении к валовой выручке. Размеры ставок установлены статьей 289 НК РБ:
• 5% – для ИП, не уплачивающих НДС;
• 3% – для ИП, уплачивающих НДС;
• 16% – в отношении внереализационных доходов (стоимость безвозмездно полученных имущества, имущественных прав, работ, услуг, суммы безвозмездно полученных денежных средств).

Расчет налогового обязательства производится нарастающим итогом с начала налогового периода путем применения ставки налога к валовой выручке, при этом в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные ИП от выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), применяющим УСН с НДС.

 

Приведем пример: ИП применяет упрощенную систему налогообложения с НДС, т.е. исчисляет налог при УСН по ставке 3%. В валовую выручку включаются:
• полученные доходы от реализации товаров в размере 69 600 рублей (в т.ч. НДС 20%);
• проценты, выплаченные банком за пользование свободными денежными средствами ИП, в размере 50 рублей;
• безвозмездно полученные денежные средства в размере 200 рублей.

Расчет налога при УСН:
– налог, облагаемый по ставке 3%, составляет 1 741,50 руб. ((69 600/120*100 + 50)*3%);
– налог, облагаемый по ставке 16%, составляет 32 руб. (200 * 16%).
Итого к уплате сумма налога при УСН составляет 1 773,50 руб. (1 741,50 + 32).

ОТЧЕТНОСТЬ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

Отчетным периодом по этому налогу признается:
– календарный квартал (для ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения без НДС или с НДС при принятии решения уплачивать НДС ежеквартально),
– календарный месяц (для ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения с НДС при принятии решения уплачивать НДС ежемесячно).

В связи с этим налоговая декларация (расчет) предоставляется:
• не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем (при уплате НДС ежемесячно);
• не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом (при уплате НДС ежеквартально либо применении УСН без НДС).

Уплата налога при упрощенной системе налогообложения:
• не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем (при уплате НДС ежемесячно);
• не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом (при уплате НДС ежеквартально либо применении УСН без НДС).

Обрати внимание, что полученная индивидуальным предпринимателем предоплата (аванс, задаток) будет включаться в валовую выручку только на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок ведения которой утверждены Постановлением МНС РБ, МФ РБ, Министерства труда и социальной защиты РБ и Министерства статистики и анализа РБ от 19.04.2007 г. № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения». Дополнительно к книге учета доходов и расходов используются формы по учету:
– обязанностей налоговых агентов;
– стоимости паев членов производственного кооператива;
– обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН РБ;
– расходов, производимых за счет средств ФСЗН РБ;
– товаров, ввозимых на территорию РБ из государств – членов Евразийского экономического союза;
– НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– капитальных строений (зданий, сооружений).

ИП имеет право вести книгу учета доходов и расходов, как на бумажном носителе, так и в электронном виде с последующим переводом ее по окончании отчетного периода на бумажный носитель.

ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общая система налогообложения применяется в случаях, если индивидуальный предприниматель:

– осуществляет виды деятельности, не подпадающие под обложение единым налогом;
– не изъявил желание применять упрощенную систему налогообложения;
– осуществляет виды деятельности, ограничивающие применение упрощенной системы налогообложения;
– получил в течение налогового периода сумму валовой выручки в размере, превышающем ограничение для применения УСН.

В случае применения ОСН предприниматели самостоятельно исчисляют ежеквартально суммы подоходного налога, исходя из налоговой базы, определяемой нарастающим итогом по результатам отчетного периода. Расчет суммы подоходного налога производится с чистой прибыли предпринимателя следующим образом:

Налоговая база по подоходному налогу
=
доходы от реализации
+
внереализационные доходы

налоги и сборы, уплачиваемые из выручки (НДС)

налоговые вычеты

Существует разница между составом внереализационных доходов, включаемых в базу по налогу при УСН, и внереализационных доходов, включаемых в налоговую базу при применении общей системы налогообложения. Состав внереализационных доходов определен пунктом 6 статьи 176 НК РБ и включает доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• проценты, полученные по денежным средствам, находящимся на счетах в банках;
• положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств) в иностранной валюте;
• положительная разница, образующаяся при продаже (покупке, конверсии) иностранной валюты;
• стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации;
• стоимость безвозмездно полученных имущества, имущественных прав, работ (услуг);
• пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые предпринимателям из средств ФСЗН РБ и пр.

Как и доходы, облагаемые единым налогом и налогом при УСН, доходы от предпринимательской деятельности в целях исчисления подоходного налога учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Теперь давай разберем, что входит в понятие налоговых вычетов при исчислении подоходного налога. Налоговым кодексом РБ установлены следующие виды вычетов:

– стандартные вычеты в соответствии со статьей 164 НК РБ (на несовершеннолетних детей, в связи с низким доходом, отдельным категориям граждан и пр.);
– социальные вычеты в соответствии со статьей 165 НК РБ (расходы на образование и страхование);
– имущественные вычеты в соответствии со статьей 166 НК РБ (расходы на строительство и приобретение жилья);
– профессиональные вычеты в соответствии со статьей 168 НК РБ.

Пунктом 3 статьи 156 НК РБ установлен определенный порядок применения вычетов для предпринимателей – первоначально сумма доходов уменьшается на сумму профессиональных вычетов, а затем последовательно применяются стандартные, социальные и имущественные вычеты.
Наибольшая сумма вычетов складывается, несомненно, из суммы профессионального вычета, которая определяется, исходя из суммы фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности.

Если у тебя отсутствуют документально подтвержденные расходы, ты имеешь право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом ИП выбирает, каким образом он будет рассчитывать размер профессионального вычета на весь календарный год. Выбранный вариант изменению в течение календарного года не подлежит.

Расходы ИП, учитываемые при налогообложении, подразделяются на:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, такие как:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности;
• расходы на социальные нужды;
• прочие расходы.

– внереализационные расходы.

Обрати внимание, что на основании пункта 20 статьи 169 НК РБ не относятся к расходам ИП, уменьшаемых налогооблагаемую базу по подоходному налогу, следующие платежи:

– в погашение кредитов, займов;
– в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые будут признаны расходами по мере выполнения работ (оказания услуг), поступления товаров, передачи имущественных прав;
– по штрафам и пеням, уплачиваемым за нарушение законодательства;
– расходы на непроизводственные цели, в том числе связанные с организацией отдыха, развлечений, досуга;
– обязательные страховые взносы, уплачиваемые ИП в ФСЗН РБ, с доходов самого предпринимателя;
– расходы на проезд в транспорте общего пользования и пр.

Ставки подоходного налога выражаются в процентном выражении, и в большинстве случаев ставка подоходного налога для индивидуальных предпринимателей составляет 16%.

 

Приведем пример: ИП применяет общую систему налогообложения. Сумма доходов включает в себя:
• доход от реализации товаров в размере 378 000 рублей (фактически получено денежных средств в размере 305 500 рублей);
• полученные проценты по вкладам в банке 320 рублей;
• документально подтвержденные расходы в размере 240 000 рублей (из них оплачено на сумму 215 200 рублей).
Индивидуальный предприниматель не состоит в трудовых отношениях одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности и имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.

Итак, определим сумму доходов, учитываемых при налогообложении:

305 500 + 320 = 305 820 руб.

Первоначально рассчитываем сумму профессионального налогового вычета. Мы можем использовать:
– документально подтвержденные и оплаченные расходы в размере 215 200 рублей
либо
– 10% от суммы дохода, подлежащего налогообложению в размере 305 820 *10% = 30 582 рубля.

Исходя из полученных сумм, несложно сделать вывод, что оптимально в нашем примере использовать профессиональный вычет в виде документально подтвержденных и оплаченных расходов.
Т.к. сумма профессионального вычета составляет сумму, меньшую суммы доходов, ИП вправе применить дополнительно стандартные вычеты на детей. Сумма стандартных вычетов будет составлять:

52 * 2 = 104 руб.

Итак, сумма подоходного налога к уплате составит:

(305 820 -215 200 – 104) * 16% = 14 482,56 руб.

 

ОТЧЕТНОСТЬ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

Отчетными периодами по подоходному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. В связи с этим:

– индивидуальные предприниматели представляют декларацию (расчет) по подоходному налогу в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января);
– уплата налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января).

На основании первичных учетных документов индивидуальные предприниматели обязаны отражать информацию об осуществлении хозяйственных операций в следующих учетных документах:

– книге учета основных средств;
– книге учета нематериальных активов;
– книге учета отдельных предметов в составе средств в обороте;
– книге учета сырья и материалов;
– книге учета товаров (готовой продукции);
– карточке лицевого счета;
– платежной ведомости;
– книге учета доходов и расходов;
– книге учета сумм налога на добавленную стоимость.

Формы и порядок ведения книг утверждены Постановлением МНС РБ 24.12.14 г. №42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».
Книги могут вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде с последующим выводом их по истечению налогового периода на бумажный носитель.

Подытожив всю информацию по налогообложению деятельности индивидуальных предпринимателей, можешь сама прийти к заключению, что применение УСН упрощает ведение учета, снижает риск неправильности исчисления налога и в большинстве случаев экономически более выгодно для индивидуального предпринимателя, в связи с чем и получило широкое распространение в сфере малого бизнеса.